Spis treści streszczenia części I.
Komisje orzekające w sprawach o naruszenie dyscypliny finansów publicznych
Wnioski de lege ferenda Krajowej Rady Regionalnych Izb Obrachunkowych
Streszczenie Części I.
Sprawozdanie z
działalności regionalnych izb obrachunkowych
w 1999 roku.
Podstawy funkcjonowania regionalnych izb obrachunkowych wynikają z art. 171
Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Wymieniony artykuł stanowi, że
regionalne izby obrachunkowe są organami nadzoru nad działalnością jednostek
samorządu terytorialnego w zakresie spraw finansowych. Działalność
regionalnych izb obrachunkowych została określona ustawą z dnia 7 października
1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (Dz. U. Nr 85, poz. 428, z 1994
r. z późn zm.). Zgodnie z art. 1 wymienionej ustawy, regionalne izby
obrachunkowe, zwane w dalszej części sprawozdania „izbami”, są państwowymi
organami nadzoru i kontroli gospodarki finansowej jednostek samorządu
terytorialnego i ich organów, podległych tym organom jednostek organizacyjnych
oraz związków i stowarzyszeń jednostek samorządowych. Każda z izb realizuje
swoje zadania w odniesieniu do jednostek samorządu terytorialnego z obszaru
jednego województwa.
Wprowadzone ustawą z dnia 18 grudnia 1998 r. o zmianie ustawy o regionalnych
izbach obrachunkowych zmiany zakresu działania regionalnych izb obrachunkowych
spowodowały dla izb wzrost zadań w zakresie przedmiotowym, wynikający ze zwiększonego
zakresu badanych i opiniowanych dokumentów. Dodatkowy wzrost zadań wystąpił
również w zakresie podmiotowym w związku z wprowadzoną z
dniem 1 stycznia 1999 r. reformą administracji publicznej i utworzeniem
powiatów i województw samorządowych.
Od 1999 r. ustawowy zakres zadań izb obejmuje:
nadzór nad działalnością jednostek samorządu terytorialnego oraz ich związków i stowarzyszeń w zakresie spraw finansowych,
kontrolę gospodarki finansowej, w tym, realizację zobowiązań podatkowych oraz zamówień publicznych jednostek samorządu terytorialnego, ich związków i stowarzyszeń, samorządowych jednostek organizacyjnych oraz innych podmiotów, w zakresie wykorzystania przez nie dotacji przyznanych z budżetów jednostek samorządu terytorialnego,
wydawanie opinii w sprawach:
możliwości spłaty zaciąganego kredytu (pożyczki), możliwości wykupu zamierzonej emisji papierów wartościowych,
możliwości sfinansowania deficytu budżetowego oraz prognozy kształtowania się długu jednostek samorządu terytorialnego,
projektów budżetów,
informacji o przebiegu wykonania budżetu za pierwsze półrocze i sprawozdań z wykonania budżetu,
sprawozdań z wykonania planów finansowych zadań z zakresu administracji rządowej przekazanych ustawowo oraz wykonywanych na podstawie porozumień zawartych z organami administracji rządowej,
sprawozdań z wykonywania zadań publicznych wynikających z porozumień zawartych między jednostkami samorządu terytorialnego,
wniosków komisji rewizyjnych organów stanowiących w sprawie absolutorium,
kontrolę rachunkową i formalną kwartalnych sprawozdań z wykonania budżetów oraz wniosków o przyznanie części rekompensującej subwencji ogólnej,
rozpatrywanie spraw dotyczących powiadomień przez skarbnika o przypadkach dokonania kontrasygnaty na pisemne polecenie zwierzchnika,
prowadzenie działalności szkoleniowej i informacyjnej w zakresie objętym
nadzorem i kontrolą.
Szczególnym zadaniem izb, wynikającym z art. 229 Kodeksu postępowania
administracyjnego, jest rozpatrywanie skarg dotyczących zadań lub działalności
rady gminy, rady powiatu i sejmiku województwa w zakresie spraw
finansowych.
powrót do spisu treści
Zakres uprawnień nadzorczych regionalnych izb obrachunkowych w 1999 r. obejmował badanie zgodności z prawem uchwał podejmowanych przez organy jednostek samorządu terytorialnego w zakresie spraw finansowych, a w szczególności:
określających w sposób bezpośredni lub pośredni poziom planowanych przychodów i dochodów oraz funduszów celowych, za wyjątkiem uchwał w sprawie zbycia lub obciążenia praw majątkowych,
stanowiących o podstawie do dokonywania wydatków,
określających procedury gromadzenia i wydatkowania środków finansowych, w tym zwłaszcza upoważnienia do dokonywania zmian w budżecie i dysponowania rezerwami budżetowymi,
zawierających oceny wykonania budżetu przez zarządy jednostek samorządu
terytorialnego (uchwały w sprawie absolutorium).
W 1999 r. izby zbadały 88 391 uchwał organów jednostek samorządu
terytorialnego i związków międzygminnych. Postępowania nadzorcze w
sprawie uznania uchwał za nieważne w całości lub w części prowadzono w
stosunku do 2 915 uchwał. Wszczęte postępowania umorzono w stosunku do
933 uchwał, a w stosunku do 1 982 orzeczono o ich nieważności (930 nieważne
w części i 1 052 nieważne w całości).
W 1999 r. kolegia regionalnych izb obrachunkowych - na podstawie art. 123
ust. 3 ustawy o finansach publicznych - w 3 przypadkach nieuchwalenia przez
jednostki samorządu terytorialnego uchwały budżetowej w terminie do dnia 31
marca 1999 r. ustaliły budżety dla tych jednostek, po jednym dla województwa,
powiatu i dla gminy. Ponadto, na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o regionalnych
izbach obrachunkowych - stwierdzając nieważność 2 uchwał budżetowych (1 w
całości i 1 w części), kolegia ustaliły budżet lub jego część dotknięte
nieważnością.
Porównanie wyników badania nadzorczego uchwał organów jednostek samorządu
terytorialnego i związków komunalnych w latach 1993, 1998 i 1999 wskazuje
na pozytywne zmiany. Udział uchwał bez naruszenia prawa w ogólnej liczbie
zbadanych uchwał wynosił w 1999 r. 94,5% (w 1993 r. - 73,1%, w 1998
r. - 96,5%), z kolei liczba uchwał z naruszeniem prawa wynosiła 5,5% (w 1993 r.
- 26,9%, w 1998 r. 3,5%). Wśród uchwał z naruszeniem prawa przeważały
uchwały z nieistotnym naruszeniem prawa, tj. 81,0% w 1993 r., 54,3% w
1998 r. i 40,1% w 1999 r. Uchwały, w stosunku do których wszczęte
postępowania nadzorcze umorzono, w związku z usunięciem nieprawidłowości, wśród
uchwał z naruszeniem prawa stanowiły: 15,6% w 1993 r., 31,7% w 1998
r. i 19,2% w 1999 r. Uchwały, w stosunku do których orzeczono o ich
nieważności w części lub w całości, wśród uchwał z
naruszeniem prawa stanowiły: 3,3% w 1993 r., 14,0% w 1998 r. i 40,7%
w 1999 r.
Do Naczelnego Sądu Administracyjnego jednostki samorządu terytorialnego zaskarżyły
w 1999 r. 114 rozstrzygnięć nadzorczych izb (3,9% prowadzonych postępowań,
0,1% ogółu zbadanych uchwał). NSA po rozpatrzeniu 70 spośród 114
wniesionych przez jednostki samorządu terytorialnego skarg, wydał 44
orzeczenia oddalające skargi, 25 orzeczeń uchylających rozstrzygnięcia
nadzorcze izb oraz w jednym przypadku umorzył postępowanie. Natomiast,
regionalne izby obrachunkowe zaskarżyły w 1999 r. do Naczelnego Sądu
Administracyjnego 14 uchwał organów jednostek nadzorowanych, z których (do
dnia 31 grudnia 1999 r.) Sąd rozpatrzył 10 skarg, w tym wydał 3
orzeczenia oddalające skargi, 6 orzeczeń stwierdzających nieważność
uchwał organów jednostek samorządu terytorialnego oraz jedno postanowienie o
odrzuceniu skargi wniesionej na uchwałę zmieniającą budżet na 1998 r.
Jako podstawę odrzucenia skargi Sąd wskazał utratę mocy uchwały po upływie
roku budżetowego, którego dotyczyła.
Przedmiotem działalności kontrolnej regionalnych izb
obrachunkowych jest gospodarka finansowa, w tym realizacja zobowiązań
podatkowych oraz zamówień publicznych podmiotów podlegających kontroli.
Kontrolą w powyższym zakresie są objęte następujące rodzaje podmiotów:
jednostki samorządu terytorialnego - gminy, powiaty i województwa samorządowe,
związki gmin oraz związki powiatów, stowarzyszenia gmin, stowarzyszenia gmin
i powiatów oraz stowarzyszenia powiatów, samorządowe jednostki organizacyjne,
w tym mające osobowość prawną, inne podmioty - w zakresie wykorzystywania
przez nie dotacji przyznawanych z budżetu jednostki samorządu
terytorialnego.
Izby prowadzą kontrole z urzędu oraz na wniosek. Wnioski mogą być składane
przez jednostki samorządu terytorialnego i ich związki w przypadku
przekazywania przez nie dotacji na rzecz samorządowych jednostek
organizacyjnych mających osobowość prawną oraz innych podmiotów, a także
przez agencje i fundusze celowe - w razie przekazania przez nie środków
publicznych na rzecz jednostki samorządu terytorialnego. Ponadto izby mogą
prowadzić kontrole na wniosek innych instytucji i organów, na podstawie odrębnych
ustaw. Izby realizują swoje zadania w ramach kontroli kompleksowych,
problemowych i doraźnych, oraz kontroli sprawdzających wykonanie zaleceń
pokontrolnych.
Podstawowe znaczenie w działalności kontrolnej mają kontrole kompleksowe
gospodarki finansowej. Z mocy ustawy izby są zobowiązane do przeprowadzenia co
najmniej raz na 4 lata kontroli kompleksowej w każdej jednostce samorządu
terytorialnego. Natomiast w stosunku do pozostałych jednostek, które
podlegają kontroli regionalnych izb obrachunkowych, ustawodawca nie określa
ani częstotliwości, ani przedmiotowego zakresu kontroli.
Przedmiotem kontroli problemowej są wybrane zagadnienia z zakresu gospodarki
finansowej danego podmiotu. Kontrola problemowa może być prowadzona w jednej,
bądź w większej liczbie jednostek danego rodzaju. Tematyka kontroli
problemowych jest ustalana przez kolegium izby. Ponadto izby podejmują wspólnie
kontrole problemowe, na podstawie uzgodnionego programu kontroli, realizowanego
w skali kraju. Od 1998 r. przygotowaniem kontroli koordynowanych zajmuje się
Komisja Koordynacji Kontroli Krajowej Rady Regionalnych Izb Obrachunkowych.
Koordynatorem kontroli jest zawsze wybrana regionalna izba obrachunkowa, która
następnie sporządza szczegółowy raport zawierający opis i ocenę stanu
faktycznego, skalę występujących zjawisk oraz ich przyczyny. Celem
przeprowadzania kontroli koordynowanych jest uzyskanie głębszej wiedzy na
temat warunków i sposobu prowadzenia gospodarki finansowej w określonej
dziedzinie. Wyniki kontroli izby przedstawiają do wiadomości i wykorzystania ośrodkom
decyzyjnym. Prowadzenie kontroli wybranego segmentu gospodarki finansowej przez
wszystkie izby umożliwia ocenę występujących zjawisk w skali całego kraju.
Ponadto podejmowanie kontroli kolejnych zagadnień z zakresu gospodarki
finansowej na podstawie uzgodnionych, wspólnych programów, zmierza w kierunku
pełnej unifikacji programu kontroli kompleksowej, realizowanego przez wszystkie
izby. W praktyce kontrole koordynowane są podejmowane przez poszczególne izby,
bądź jako kontrole problemowe, bądź są prowadzone w ramach kontroli
kompleksowych - na podstawie uzgodnionego, szczegółowego programu, w wybranym
segmencie kontroli kompleksowej. Liczba jednostek objętych kontrolą wynika z
wielkości próby, ustalonej przez Krajową Radę.
Kontrole doraźne są podejmowane na podstawie decyzji prezesa izby, w miarę
potrzeby. Powodem podjęcia kontroli doraźnej może być zarówno otrzymanie
sygnałów z zewnątrz o wystąpieniu nieprawidłowości w gospodarce
finansowej danego podmiotu, jak też konieczność uzyskania określonych
informacji w związku z prowadzoną działalnością nadzorczą izby bądź
prowadzonym postępowaniem w sprawach o naruszenie dyscypliny finansów
publicznych.
Izby przeprowadzają kontrole na podstawie kryterium zgodności z prawem oraz zgodności
dokumentacji ze stanem faktycznym. Natomiast w zakresie zadań administracji rządowej
wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie ustaw lub
zawartych porozumień, kontrola prowadzona jest także z uwzględnieniem
kryterium celowości, rzetelności i gospodarności.
powrót do spisu treści
W 1999 r. regionalne izby obrachunkowe przeprowadziły 1 336
kontroli, w tym 789 kontroli kompleksowych. Kontrole były prowadzone we
wszystkich rodzajach i typach jednostek samorządu terytorialnego, a także w
innych podmiotach podlegających kontroli regionalnych izb obrachunkowych.
Kontrole kompleksowe zostały przeprowadzone w 747 gminach, co stanowi 30% ogółu
gmin. Natomiast w powiatach i województwach samorządowych skontrolowano
odpowiednio 1,6% oraz 6,2% tych jednostek. W stosunku do 1998 r. liczba
kontroli kompleksowych zwiększyła się o 154, czyli o 24,2%. Kontrole
problemowe przeprowadzono w 313 podmiotach, w tym w gminach 232, w
powiatach 4. Ponadto przeprowadzono 100 kontroli doraźnych i 134 kontroli
sprawdzających.
4.1. W wyniku kontroli przeprowadzonych w gminach w 1999 r.
stwierdzono ogółem 14 153 nieprawidłowości sklasyfikowanych w
sprawozdaniu w 8 grupach (nieprawidłowości w zakresie: spraw
organizacyjnych, planowania i realizacji budżetu, gospodarki kasowej, ewidencji
księgowej, spraw majątkowych, inwestycji i remontów, podatków i opłat
lokalnych, przestrzegania ustawy o zamówieniach publicznych).
Najczęściej występowały nieprawidłowości w sferze spraw związanych z
planowaniem i realizacją budżetu gmin (19,2% ogólnej ich liczby) i
polegały zwłaszcza na niezgodnym z przepisami klasyfikowaniu dochodów i
wydatków budżetowych, nieprawidłowym rozliczaniu kosztów podróży służbowych,
ustalaniu wynagrodzeń niezgodnie z obowiązującymi przepisami oraz
przekraczaniu zakresu upoważnienia do dokonywania wydatków budżetowych.
Wiele nieprawidłowości występowało także w zakresie
ewidencji księgowej (18,1%), gdzie na skutek nieprzestrzegania przepisów
ustawy o rachunkowości w sposób nierzetelny prowadzone są księgi rachunkowe
i niezgodnie ze stanem faktycznym rejestrowane są zdarzenia finansowe i
gospodarcze.
Ponadto stwierdzono istotne nieprawidłowości w sferze poboru podatków i
opłat lokalnych (14,2% nieprawidłowości). Polegały one na braku działań
w zakresie windykacji, nieprzestrzeganiu terminów wszczynania egzekucji i
procedur postępowania przewidzianych przepisami. Skutkiem tego mogło być
znaczące uszczuplenie dochodów budżetowych.
Stwierdzono także wiele przypadków świadczących o braku
dostatecznej dbałości o sprawy majątkowe, w tym o mienie komunalne
(13,6% nieprawidłowości). Kontrole wykazały brak pełnej ewidencji księgowej
składników mienia komunalnego, a zwłaszcza gruntów, szczególnie w
gminach wiejskich. Poprawę w tym zakresie stwierdzono natomiast w gminach
miejskich, gdzie – wskutek uzupełnienia ewidencji gruntów w 1998 r. nastąpił
istotny wzrost księgowej wartości majątku. Stwierdzono brak określenia zasad
zbywania mienia oraz nieprzestrzeganie przepisów regulujących postępowanie w
sprawach jego sprzedaży i oddawania w dzierżawę, co miało wpływ na wielkość
realizowanych przez gminy dochodów budżetowych. W dalszym ciągu występowały
liczne nieprawidłowości w związku z przeprowadzaniem inwentaryzacji składników
majątkowych. Polegały one na nieobejmowaniu nią wszystkich składników majątku,
nieprzestrzeganiu terminów przeprowadzania inwentaryzacji i nierozliczaniu
jej wyników.
Nadal
występowały liczne nieprawidłowości w procedurze udzielania zamówień
publicznych, polegające na niezgodnym z przepisami ustawy dokumentowaniu postępowania
o udzielenie zamówienia, udzielaniu zamówień z pominięciem obowiązujących
przepisów ustawy oraz stosowaniu niewłaściwego zabezpieczenia wykonania zadań.
W odniesieniu do 1998 r. zarówno ilość jak i struktura stwierdzonych
nieprawidłowości nie uległa zmianie; różnice wystąpiły w poszczególnych
grupach. Wyniki kontroli wskazują na poprawę działalności kontrolowanych
jednostek w zakresie spraw organizacyjnych, gospodarki kasowej oraz podatków i
opłat lokalnych, co potwierdza mniejsza ilość nieprawidłowości w tym
zakresie. Ponadto zmniejszyła się o 16,2% liczba zawiadomień i wniosków
o ukaranie, sporządzonych w związku ze stwierdzonymi w toku kontroli
naruszeniami dyscypliny finansów publicznych. W pozostałych obszarach objętych
kontrolą regionalnych izb obrachunkowych ilość nieprawidłowości utrzymywała
się na zbliżonym poziomie bądź była nieco wyższa niż w 1998 r.
Dotyczy to w szczególności zagadnień związanych z planowaniem i realizacją
budżetu, prowadzeniem działalności inwestycyjno - remontowej, ewidencją księgową
oraz gospodarowaniem mieniem komunalnym.
Mimo zmniejszenia się ilości nieprawidłowości ustalonych w zakresie spraw
organizacyjnych, należy zauważyć, że w jednostkach organizacyjnych
jednostek samorządu terytorialnego nadal zbyt mało uwagi poświęca się właściwemu
zorganizowaniu systemu kontroli wewnętrznej. Dotyczy to w dużej mierze systemu
kontroli funkcjonalnej, którego zasady działania powinny być określone w
przepisach wewnętrznych, opracowanych zgodnie z ustawą o rachunkowości i wprowadzonych
do stosowania zarządzeniem kierownika jednostki. W praktyce przepisy wewnętrzne
nie są w pełni przestrzegane. Ponadto istotną przyczyną nieprawidłowości
występujących w sferze kontroli wewnętrznej jest brak skutecznego nadzoru
skarbnika nad działalnością pracowników służb finansowych, co wpływa na
powstawanie nieprawidłowości na etapie organizacji i wykonywania zadań w
zakresie gospodarki finansowej.
Poprawie stanu gospodarki finansowej jednostek samorządu terytorialnego mogłoby służyć
obligatoryjne wprowadzenie instytucjonalnej kontroli wewnętrznej, sprawowanej
przez wyodrębnioną komórkę (stanowisko) kontroli wewnętrznej. Jej
podstawowym zadaniem byłoby przekazywanie właściwym adresatom (zarządom,
skarbnikom, kierownikom komórek organizacyjnych) informacji o stwierdzonych
nieprawidłowościach, ich przyczynach, skutkach i osobach
odpowiedzialnych. Wyniki tych kontroli mogłyby służyć podejmowaniu działań
o charakterze naprawczym.
powrót do spisu treści
4.2. W IV kwartale 1999 r. oraz w I kwartale 2000 r. izby
przeprowadziły łącznie 197 kontroli w powiatach ziemskich, co stanowi
64% liczby wszystkich powiatów ziemskich. Kontrolą zostały objęte sprawy
dotyczące ogólnej organizacji powiatu i starostwa, przejęcia przez
powiat mienia stanowiącego własność Skarbu Państwa oraz przejęcia do
realizacji inwestycji centralnych, systemu organizacji gospodarki finansowej,
realizacji wybranych rodzajów wydatków budżetowych, a także stosowania
przepisów ustawy o zamówieniach publicznych.
Z ustaleń kontroli w zakresie ogólnej organizacji powiatów i starostw wynika,
że w 21 powiatach (10,7% powiatów objętych kontrolą) były
niekompletne wykazy jednostek organizacyjnych powiatu (wykazów nie
aktualizowano w miarę tworzenia bądź przejmowania kolejnych jednostek, a także
nie ujmowano w nich starostw). Ponadto w wykazach nie zawsze podawano formy
organizacyjno-prawne tych jednostek. Nieokreślenie formy gospodarki finansowej
jednostek organizacyjnych dla wszystkich bądź dla części jednostek
organizacyjnych ujętych w wykazach prowadzonych w powiatach stwierdzono w 52
powiatach (26,4% kontrolowanych starostw). W 61 powiatach (30,5%) zarząd nie
wywiązał się w pełni z obowiązku uchwalenia regulaminów
organizacyjnych dla tworzonych jednostek, a ponadto w powiatach nie zostały
przeprowadzone działania mające na celu dostosowanie statutów i regulaminów
organizacyjnych przejętych jednostek do aktualnego stanu prawnego, w związku
ze zmianą organu założycielskiego.
Wyniki kontroli w zakresie nabywania mienia przeprowadzonej w 197 powiatach
wskazują, że podstawową i powszechnie występującą formą nabywania przez
powiaty mienia Skarbu Państwa jest nabycie z mocy prawa, w związku z przejęciem
instytucji i państwowych jednostek organizacyjnych. Nabycie mienia na podstawie
złożonych wniosków stwierdzono w 78 powiatach (39,6% objętych kontrolą)
oraz na podstawie porozumienia - w 7 powiatach (3,5% kontrolowanych powiatów).
Przedmiotem nabycia w tych formach były zarówno nieruchomości zabudowane
(w tym budynki lub ich części użytkowane na potrzeby starostw oraz działających
w strukturach powiatów jednostek organizacyjnych), jak i działki gruntowe,
przeznaczone na wykonywanie zadań własnych powiatu.
Z obowiązku sporządzenia wykazu jednostek i instytucji, których mienie
podlega przekazaniu wywiązały się zarządy w: 188 powiatach przejmujących
mienie z mocy prawa (95,4% kontrolowanych), 64 powiatach przejmujących mienie
na wniosek (82% zbadanej próby), 7 powiatach przejmujących mienie na podstawie
porozumienia (100%). W pozostałych powiatach wykazów nie sporządzono, bądź
miały one charakter niekompletny.
Obowiązek zawiadomienia instytucji i państwowych jednostek władających
mieniem, które podlega przekazaniu, o terminie przeprowadzenia inwentaryzacji
oraz obowiązek przygotowania dokumentów dotyczących tego mienia został spełniony
w: 156 powiatach przejmujących mienie z mocy prawa (79,2% kontrolowanych), 56
powiatach przejmujących mienie na wniosek (71,8% kontrolowanej próby), 7
powiatach przejmujących mienie na podstawie porozumienia (100% kontrolowanej próby).
W pozostałych przypadkach stwierdzono, iż nie wszystkie jednostki zostały
powiadomione o zamierzonej inwentaryzacji, bądź nie ustalono terminu jej
przeprowadzenia.
Inwentaryzację przekazywanego mienia każdej jednostki, oddzielnie dla
nieruchomości oraz ruchomości, przeprowadzono w: 104 powiatach przejmujących
mienie z mocy prawa (52,8%), 55 powiatach przejmujących mienie na wniosek
(70,5%), 4 powiatach przejmujących mienie na podstawie porozumienia (57,1%). W
pozostałych powiatach najczęściej inwentaryzacją nie objęto wszystkich
jednostek, albo inwentaryzacja była niekompletna. W zakresie mienia
przejmowanego z mocy prawa dotyczyło to łącznie 746 jednostek organizacyjnych
(30% jednostek wykazanych w toku kontroli), w zakresie mienia przejmowanego na
wniosek - 50 jednostek (34% jednostek, których mienie było przekazywane w tym
trybie), a w zakresie mienia przejmowanego na podstawie porozumienia -
7 spośród 10 jednostek, których mienie miało być przekazane.
W okresie objętym kontrolą tylko w 109 powiatach (56,3% badanej próby) zostały
sporządzone protokóły zdawczo-odbiorcze, na podstawie których następuje
przekazanie mienia, dla wszystkich jednostek przejmowanych z mocy prawa. W
odniesieniu do mienia przekazywanego na wniosek protokoły zostały podpisane
w 48 z 78 powiatów (61,5%), natomiast w zakresie mienia przejmowanego na
podstawie porozumienia - w 3 z 7 powiatów. W pozostałych powiatach protokoły
zostały podpisane tylko dla części tych jednostek, w których została zakończona
inwentaryzacja (np. w zakresie mienia nabywanego z mocy prawa protokoły nie były
podpisane dla 31% jednostek organizacyjnych).
Tylko w 85 powiatach przejmujących mienie z mocy prawa (43,1%) oraz w 34
powiatach przejmujących mienie na wniosek (43,6%) zostały sporządzone spisy
inwentaryzacyjne obejmujące przejmowane mienie. W odniesieniu do mienia
przejmowanego na podstawie porozumienia spisy inwentaryzacyjne zostały sporządzone
przez 2 z 7 powiatów. Z wyjaśnień udzielonych przez starostów wynika, że w
pozostałych powiatach spisy zostaną sporządzone dopiero po zakończeniu
inwentaryzacji mienia wszystkich przejmowanych jednostek.
Mienie przejęte przez powiaty zostało ujęte w księgach rachunkowych
starostwa oraz jednostek organizacyjnych tylko w około 40% powiatów. W pozostałych
jednostkach przeszkodą do założenia ewidencji księgowej był brak decyzji
wojewody. W niektórych powiatach zwleka się z wprowadzeniem mienia do ksiąg
rachunkowych do momentu otrzymania kompletu decyzji wojewody.
powrót do spisu treści
4.3. Do zadań kontrolnych izb w 1999 r. należała także
kontrola pod względem rachunkowym i formalnym kwartalnych sprawozdań z
wykonania budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz wniosków o
przyznanie części rekompensującej subwencji ogólnej. W 1999 r.
izby zbadały 11 949 sprawozdań i 8 518 wniosków. Efektem badania
sprawozdań i wniosków były dokonane korekty. Jednostki samorządu
terytorialnego skorygowały w 1999 r. 1 021 sprawozdań i 223 wnioski.
Sprawozdania i wnioski były korygowane nie tylko w wyniku działalności
kontrolnej regionalnych izb obrachunkowych, ale również z inicjatywy
jednostek samorządu terytorialnego.
powrót do spisu treści
4.4. Regionalne izby obrachunkowe, na podstawie art. 229 Kodeksu postępowania
administracyjnego, są organami właściwymi do rozpatrywania skarg, w zakresie
spraw finansowych, dotyczących zadań lub działalności rad gmin, rad powiatów,
rad miast na prawach powiatów i sejmików województw. Rozszerzona działalność
izb o wymienione zadanie obowiązuje od dnia 1 stycznia 1999 r. i
została wprowadzona ustawą z dnia 29 grudnia 1998 r. o zmianie
niektórych ustaw w związku z wdrożeniem reformy ustrojowej państwa. W 1999 r.
do regionalnych izb obrachunkowych wpłynęło łącznie 204 skarg i wniosków
dotyczących działalności organów jednostek samorządu terytorialnego. Skargi
i wnioski wnoszone były przez członków wspólnot samorządowych, także przez
radnych i kluby radnych, spółdzielnie, stowarzyszenia, organizacje społeczne,
kierowników jednostek organizacyjnych jednostek samorządu terytorialnego,
bezpośrednio do izb lub za pośrednictwem posłów, organy administracji rządowej
i prasę.
powrót do spisu treści
Zakres działalności opiniodawczej regionalnych izb obrachunkowych określa
art. 13 ustawy o regionalnych izbach obrachunkowych oraz art. 49 i 115
ustawy o finansach publicznych. Składy orzekające regionalnych izb
obrachunkowych wydały w 1999 r. ogółem 13 178 opinii (w 1998 r. 11 857),
z tego: 9 989 opinii pozytywnych, 3 077 opinii pozytywnych z uwagami,
112 opinii negatywnych . W 1999 r., w porównaniu do 1998 r., udział
opinii pozytywnych wzrósł z 75,4% do 75,9% ogółu wydanych opinii. Zmniejszył
się udział opinii pozytywnych z uwagami z 23,9% do 23,4%, a opinii
negatywnych zwiększył się z 0,7% do 0,9%. Z uwagi na fakt, że dla powiatów
i województw samorządowych opinie te wydawane były po raz pierwszy, należy
uznać, że opracowywane przez jednostki samorządu terytorialnego dokumenty
przedstawione do zaopiniowania są kompletne i poprawnie sporządzone.
W 1999 r. od opinii pozytywnych z uwagami oraz opinii negatywnych wniesiono
15 odwołań (0,1% ogółu wydanych opinii). Wniesione odwołania zostały
rozpatrzone przez kolegia, przy czym: w 4 przypadkach odwołania dotyczące
oceny informacji o przebiegu wykonania budżetu za I półrocze zostały uwzględnione,
w 11 pozostałych przypadkach utrzymano w mocy opinie wydane przez składy
orzekające.
powrót do spisu treści
Działalność informacyjna i szkoleniowa izb realizowana jest w formie szkoleń, bieżącego
instruktażu oraz poprzez publikacje, które zawierają informacje o zmianach w
przepisach prawnych, wynikach działalności kontrolnej i nadzorczej izb
oraz praktycznym stosowaniu przepisów regulujących gospodarkę finansową
jednostek samorządu terytorialnego.
W
1999 r. regionalne izby obrachunkowe zorganizowały dla pracowników i członków
organów jednostek samorządu terytorialnego 374 szkolenia (w 1998 r. - 282), w których
udział wzięło 18 139 uczestników (w 1998 r. - 15 114).
Szkolenia były prowadzone samodzielnie przez izby oraz wspólnie z innymi
podmiotami. Samodzielnie izby przerowadziły 224 szkolenia (w 1998 r. -
134) a wspólnie z innymi jednostkami 150 szkoleń (w 1998 r. - 148).
Regionalne izby obrachunkowe są jednymi z wielu instytucji w kraju prowadzących
działalność szkoleniową. Opracowany w 1999 r. przez Agencję „ARC Rynek i
Opinia” dla Fundacji Rozwoju Demokracji Lokalnej raport o aktywności
szkoleniowej w gminach, przedstawia pozycje różnych instytucji na rynku szkoleń,
w tym pozycje regionalnych izb obrachunkowych, prowadzących szkolenia w
zakresie:
zamówień publicznych - 2 miejsce (6,8% wszystkich przeprowadzonych szkoleń z tego tematu),
finansów publicznych - 1 miejsce (36,4% wszystkich przeprowadzonych szkoleń z tego tematu),
planowania i realizacji dochodów i wydatków budżetowych - 1 miejsce (30,3% wszystkich przeprowadzonych szkoleń z tego tematu),
zarządzania finansami gminy - 1 miejsce (31,0% wszystkich przeprowadzonych szkoleń z tego tematu),
ordynacji podatkowej - 1 miejsce (17,2% wszystkich przeprowadzonych szkoleń z tego tematu).
W ocenie ogólnej instytucji prowadzących szkolenia dla jednostek samorządu terytorialnego, regionalne izby obrachunkowe ze średnim wskaźnikiem 12,4% znajdują się na pierwszym miejscu. W raporcie wykazano, że na rynku szkoleniowym uczestniczy wiele podmiotów. Izby realizują szkolenia tylko w zakresie gospodarki finansowej, ale tak często i w tak szerokim zakresie, że w ogólnej ocenie zajmują 1 miejsce.
powrót do spisu treści
Stosownie do postanowień ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych
organami orzekającymi w sprawach o naruszenie dyscypliny finansów publicznych
są komisje orzekające w sprawach o naruszenie dyscypliny finansów
publicznych. Zakres właściwości komisji orzekających w sprawach o naruszenie
dyscypliny finansów publicznych przy regionalnych izbach obrachunkowych
dostosowany został do zakresu nadzoru sprawowanego przez izby.
Do komisji orzekających w sprawach o naruszenie dyscypliny finansów publicznych
przy regionalnych izbach obrachunkowych w 1999 r. wpłynęły łącznie 1 253
wnioski o ukaranie. Z tego 1 129 wniosków złożyli Rzecznicy
Dyscypliny Finansów Publicznych, 78 wniosków złożyli prezesi regionalnych
izb obrachunkowych i 46 Najwyższa Izba Kontroli. Wnioski rzeczników sformułowane
były głównie na podstawie zawiadomień złożonych przez regionalne izby
obrachunkowe, które złożyły 672 zawiadomienia, a także kierowników
jednostek nadrzędnych, kierowników jednostek w których nastąpiło
naruszenie oraz inne organy (NIK, ZUS).
Ogółem w 1999 r. komisje orzekające rozstrzygnęły sprawy dotyczące 1 254
naruszeń dyscypliny finansów publicznych. Z analizy stwierdzonych naruszeń
dyscypliny finansów publicznych wynika, że nadal najliczniejszą grupę
stanowią: naruszenie zasady, formy lub trybu postępowania przy udzieleniu zamówień
publicznych – 431; przekroczenie zakresu upoważnienia do dokonywania wydatków
ze środków publicznych – 208; wypłacenie wynagrodzeń w jednostce sektora
finansów publicznych bez jednoczesnego wykonania obowiązku pobrania,
odprowadzenia lub opłacenia składek lub świadczeń – 183; zaniechanie
przeprowadzenia i rozliczenia inwentaryzacji lub dokonanie inwentaryzacji w sposób
niezgodny ze stanem rzeczywistym – 158; 32 osoby uznane zostały winnymi czynu
określonego przepisem art. 138 ust. 2 ustawy.
Komisje orzekające w sprawach o naruszenie dyscypliny finansów publicznych
przy regionalnych izbach obrachunkowych po rozpoznaniu wniesionych spraw o
naruszenie dyscypliny budżetowej i dyscypliny finansów publicznych wydały w
1999 r. łącznie 1 208 orzeczeń, z tego o uznaniu winnym 1 015.
Ukarano ogółem 631 osób, z tego: karą upomnienia - 426 osób, karą nagany -
148 osób, karą pieniężną - 57 osób. Uznano winnymi i odstąpiono od
wymierzenia kary w stosunku do 384 osób, a 193 osoby uniewinniono od zarzutu
naruszenia dyscypliny finansów publicznych. Komisje nie wydały orzeczenia o
ukaraniu karą: zakaz pełnienia funkcji związanych z dysponowaniem środkami
publicznymi. Komisje wydały także 140 orzeczeń (postanowień) o umorzeniu
postępowania z uwagi na fakt, iż zarzucane czyny nie stanowiły naruszenia
dyscypliny finansów publicznych. W porównaniu do 1998 r. liczba wydanych
orzeczeń ogółem zmniejszyła się o 662.
powrót do spisu treści
Zatrudnienie w regionalnych izbach obrachunkowych w przeliczeniu na pełne
etaty, według stanu na dzień 31 grudnia 1999 r., wynosiło 1 301
pracowników, tj. o 212 więcej niż w roku ubiegłym. W 1999 r. zwolniło
się z izb 233 pracowników, (w 1993 r. - 66 pracowników, w 1998 r. - 102
pracowników). Najczęściej występującą w izbach formą rozwiązania
stosunku pracy z pracownikami były porozumienia stron, jednak rzeczywistą
przyczyną były niskie wynagrodzenia w porównaniu do innych instytucji
kontrolnych, przy podobnej uciążliwości pracy oraz wymaganiach
kwalifikacyjnych. Przeciętne miesięczne wynagrodzenie inspektorów
zatrudnionych w regionalnych izbach obrachunkowych wynosiło w 1999 r. 1 958
zł, przy przeciętnym miesięcznym krajowym 1 706,74 zł. Na dzień 31 grudnia
1999 r. wykształcenie wyższe posiadało 904 pracowników (w 1998 r. -
766), co stanowi 69,5% ogółu zatrudnionych. W ciągu roku 88 pracowników
podnosiło swoje kwalifikacje (31 pracowników na studiach podyplomowych, 21
pracowników w ramach aplikacji, 46 pracowników w innych formach dokształcania).
Zwiększający się corocznie zakres podmiotowy zadań izb wymaga sukcesywnego
podnoszenia kwalifikacji pracowników. Jest to niezbędny warunek wywiązania się
izb z ciążących na nich obowiązków, tak w zakresie nadzoru jak i
kontroli. Jednym z ważniejszych sposobów podnoszenia kwalifikacji
pracowniczych są szkolenia. Szkolenia wymagają dużych nakładów finansowych,
tymczasem wydatki izb na szkolenia pracowników ulegają corocznie obniżeniu, w
tym szczególnie w 1999 r. Niski poziom wydatków izb na szkolenia
pracowników wskazuje, że ich realizacja znacznie odbiega od rzeczywistych
potrzeb. To niepokojące zjawisko, może mieć wpływ, w przypadku utrwalenia,
na jakość pracy izb jako organu nadzoru i kontroli.
powrót do spisu treści
Wnioski de lege ferenda Krajowej Rady Regionalnych Izb Obrachunkowych
(KRRIO)
Rok
1999, był w zakresie funkcjonowania sektora samorządowego finansów
publicznych pierwszym okresem obowiązywania nowych rozwiązań ustawowych - o
finansach publicznych, o samorządzie w województwie i w powiecie, o dochodach
jednostek samorządu terytorialnego oraz znowelizowanych ustaw o samorządzie
gminnym i o regionalnych izbach obrachunkowych. Pierwsze doświadczenia wynikające
z funkcjonowania tych nowych uregulowań wymagają ostrożności w formułowaniu
wniosków, zwłaszcza, że ustawodawca zakładał istnienie okresu przejściowego;
np. w art. 203 ustawy o finansach publicznych, istotnym dla funkcjonowania
samorządu i regionalnych izb obrachunkowych (organów nadzoru, kontroli i
instruktażu), przewidziano opracowanie budżetów jednostek samorządu
terytorialnego wedle tracącego moc obowiązującą prawa budżetowego oraz,
lege non distinguente, wykonanie tych budżetów wedle prawa uchwalonego, czyli
ustawy o finansach publicznych. Proponowane wnioski - postulaty KRRIO - ujęto w
trzech następujących grupach.
Wnioski dotyczące
funkcjonowania regionalnych izb obrachunkowych
Wskazać Krajową Radę Regionalnych Izb Obrachunkowych jako organ uprawniony do
rozpatrywania zastrzeżeń do ustaleń kontrolnych regionalnych izb
obrachunkowych.
Ujednolicić przepisy regulujące postępowanie nadzorcze w odniesieniu do
jednostek samorządu terytorialnego.
Wnioski dotyczące funkcjonowania jednostek samorządu terytorialnego
Ujednolicić przepisy dla gmin, powiatów i województw o odwołaniu zarządów w przypadku nieudzielenia absolutorium.
Na jednostki samorządu terytorialnego nałożyć ustawowy obowiązek
opracowywania i przesyłania do regionalnych izbach obrachunkowych materiałów
w sprawach, które podlegają opiniowaniu przez izby.
Wnioski dotyczące systemu finansów publicznych samorządu terytorialnego
Uszczegółowić przepisy regulujące funkcjonowanie środków specjalnych jednostek budżetowych jednostek samorządu terytorialnego.
Przepisom art. 29 ustawy o finansach publicznych, dotyczącym opracowywania harmonogramu realizacji dochodów i wydatków budżetu, nadać - w odniesieniu do jednostek samorządu terytorialnego - charakter fakultatywny.
Uszczegółowić przepisy art. 115 ustawy o finansach publicznych w zakresie
wydawania opinii w sprawach:
możliwości sfinansowania deficytu przedstawionego przez jednostki samorządu terytorialnego,
prawidłowości załączonej do budżetu prognozy kwoty długu jednostki samorządu
terytorialnego, ze szczególnym uwzględnieniem zapewnienia przestrzegania
przepisów ustawy, dotyczących uchwalania i wykonywania budżetów lat następnych.
Ujednolicić nazewnictwo Komisji Orzekającej w sprawach o naruszenie dyscypliny finansów publicznych regionalnej izby obrachunkowej.
Sprecyzować przepisy dotyczące udzielania dotacji inwestycyjnych komunalnym zakładom budżetowym.
Określić zasady opracowywania przez związki międzygminne planów finansowych (budżetów) i sprawozdań z ich realizacji.
Sprecyzować zakres pojęciowy samorządowego sektora finansów publicznych.
Ujednolicić przepisy w odniesieniu do poręczeń i gwarancji udzielanych przez jednostki samorządu terytorialnego.
Upoważnić zarząd jednostki samorządu terytorialnego do wprowadzania subwencji po obu stronach budżetu.
Umożliwić wprowadzanie dotacji celowych do budżetu przez zarząd jednostki
samorządu terytorialnego bez opinii komisji budżetowej.
Przedstawione powyżej wnioski odzwierciedlają podstawowe problemy samorządowego sektora finansów publicznych zaobserwowane w toku postępowania nadzorczego i kontrolnego prowadzonego przez regionalne izby obrachunkowe w 1999 r.